До фінансових вкладень організації не належать. Фінансові вкладення та їх види

Поняття фінансових вливань

Під цим терміном розуміються активи, які приносять фірмі відчутну вигоду у майбутньому. Наприклад, одержувані дивіденди на куплені акції, відсотки видані позики тощо. До фінансових вкладень відносяться:

• Цінні папери, випущені державними чи комерційними компаніями, у т. ч. боргові (облігації, векселі);
• вклади в КК сторонніх фірм, у т. ч. дочірніх та залежних господарських одиниць;
• видані під відсотки позики;
• депозити у кредитних установах;
• викуплена за договором цесії, дебіторська заборгованість;
• вклади фірми-товариства з урахуванням договору.

Не вважаються фінансовими вкладеннями:

• акції своєї фірми, придбані в акціонерів;
• векселі, видані фірмою контрагенту-постачальнику товарів/послуг;
• вкладення в активи, що використовуються у виробництві, або що надаються в оренду.

Основним критерієм, що відрізняє фінансове вкладення, є його здатність приносити дохід у майбутньому. Тому безвідсоткові позики, видані компанією, також підпадають під визначення фінансових вкладень.

По періоду інвестування розрізняють фінансові вкладення короткострокові (інвестування терміном до 1 року) і довгострокові (період понад 1 року). Щоб знизити ризики інвестування, компанії вкладають кошти у різні фінансові проекти, сукупність яких формує інвестиційний портфель.

Облік фінансових вливань

Регулює облік фінансових вливань ПБУ19/02. Планом рахунків для об'єднання відомостей про вироблені інвестиції визначено рахунок 58, а оскільки вкладення класифікуються за категоріями, прийнято кожної з них відкривати субсчета. Наприклад, на рах. 58/1 відбиваються придбані акції та паї, але в рах. 58/2 - боргові векселі та облігації. Однак слід мати на увазі, що депозитні вклади враховуються на рахунку 55/3 Депозитні рахунки.

В обліку інвестицій необхідно ведення суворої аналітики за видами вкладень та з обов'язковим відображенням таких відомостей:

• назва емітента;
• позначення та реквізити цінного паперу;
• вартості;
• кількість;
• дата купівлі/вибуття;
• місце зберігання.

Здійснення інвестицій (тобто. придбання вкладень) фіксується у дебеті рах. 58 за вартістю понесених витрат. За кредитом рахунки 58 відбивається вибуття вкладень. Отримані від інвестицій доходи знаходять свій відбиток у складі інших доходів підприємства.

Що входить у фінансові вкладення у балансі

Інформація про інвестиції у бухгалтерському балансі відображається залежно від належності до категорій, що визначають період інвестування. Так, фінансові вкладення в 1170 балансу – це відображення вартості придбаних акцій, векселів, паїв та інші цінних паперів. У цьому ж рядку розділу «Необоротні активи» відображаються і суми, інвестовані в складкові капітали інших компаній, вкладення за укладеними угодами про спільну діяльність, суми виданих відсоткових позик, а також враховуються суми вкладів депозитів, відкритих у кредитних організаціях. Одним словом, у рядку 1170 фіксуються суми довгострокових вкладень (п. п. 2, 3 ПБО 19/02), тобто тих, термін обігу яких більш ніж 1 рік після звітної дати.

Вартість короткострокових фінансових вливань, тобто. що знаходяться в обороті фірми менше 1 року, входить у фінансові вкладення у балансі вже у другий розділ «Оборотні кошти», у рядок 1240.

При складанні річної звітності компанія складає пояснення до балансу та звіту про фінансові результати, детально розшифровуючи інформацію про фінансові вкладення у таблицях 3.1 та 3.2, що входять до переліку типових пояснень до балансу.

Аналіз фінансових вливань

Підприємства будь-якої організаційно-правової форми зацікавлені у тому, щоб максимізувати прибуток будь-якими засобами та механізмами. Однією з таких механізмів є вкладення коштів чи інвестування в різні фінансові інструменти. Головним принципом фінансових вкладень і те, що вкладені кошти мають приносити вкладнику дохід.

Фінансові вкладення: поняття, класифікація

До фінансових вкладень відносяться	До фінансових вкладень не належать
Державні та муніципальні цінні папери	Власні акції, викуплені в акціонерів
Цінні папери інших організацій, зокрема. облігації, векселі	Векселі, видані організацією векселедавцем організації-продавцю під час розрахунків за продукцію, послуги, роботи
Вклади до статутних (складених) капіталів інших організацій, у т.ч. дочірніх та залежних господарських товариств	Вкладення у нерухоме та інше майно, що має матеріально-речову форму, що надаються за плату в тимчасове користування з метою отримання доходу
надані іншим організаціям позики	Дорогоцінні метали, ювелірні вироби, витвори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані не для здійснення звичайних видів діяльності
Депозитні вклади у кредитних організаціях
Дебіторська заборгованість, придбана виходячи з поступки права вимоги тощо.
У складі фінансових вливань враховуються також вклади організації - товариша за договором простого товариства.	Активи, що мають матеріально-речову форму, такі як кошти, матеріально-виробничі запаси, а також нематеріальні активи не є фінансовими вкладеннями.

Фінансові вкладення, як економічний термін, є інвестування вивільнених коштів, здатне приносити дохід протягом певного часу.

У загальному вигляді абсолютно всі фінансові вкладення умовно поділяються на короткострокові та довгострокові. Передбачається, що короткий термін – коли кошти вкладаються терміном трохи більше року. Ну а довгим терміном для вкладень фінансових активів вважається їхнє розміщення на термін понад рік. Як правило, довгострокові вкладення забезпечуються власними коштами, наприклад, із чистого прибутку або за рахунок амортизації. Рідше залучаються кредити комерційних банків, позики інших підприємств.

Щоб розрахувати ефективність фінансових вкладень використовують кілька методик, наприклад, факторний аналіз, здатний розрахувати вплив структури вкладень та прибутковості щодо кожного з них на загальну середню прибутковість від вироблених фін. вкладень.

Періодично проводиться ревізія вкладень, саме перевіряється їх справжність, законність, правильність документального оформлення операцій, угод. Ці заходи є заходами фінансового контролю над вкладеннями коштів. Це необхідно, щоб виявляти фіктивні та приховані операції з фінансовими вкладеннями.

Фінансові вкладення, зроблені на короткий термін

Фін. вкладення такого роду не здійснюються терміном, що перевищує рік. До них відносять вкладення ден. коштів у різні цінні папери.

Найчастіше акції як різновид короткострокових вкладень купуються великими пакетами. Це робиться з метою їх більш вигідного подальшого продажу та, відповідно, для отримання додаткового прибутку.

Ще одним інструментом фін. вкладень є позика, яка надається іншому підприємству на певних умовах терміном трохи більше року.

Поряд із вищезгаданими видами вкладень депозитний сертифікат комерційного банку також є способом вкласти фінансові ресурси. Наприклад, можна внести капітал на депозит у комерційний банк або купити у третіх осіб депозитний сертифікат, за умови, що термін вкладення не перевищить дванадцяти місяців.

Довгострокові фін. вкладення завжди погашаються не раніше як за рік після їх здійснення. Термін вкладу фінансових ресурсів то, можливо позначений, у разі вкладення також носять довгостроковий характер.

Насамперед, до довгострокових відносять вкладення фінансових ср-в статутний капітал як підприємств-резидентів Російської Федерації, і іноземних предприятий. Вони можуть здійснюватися як у вигляді внесення грошових ресурсів, і у матеріальної чи речовинної формі, з основних засобів підприємства.

Також до довгострокових відносять вкладення на придбання пакета цінних паперів-акцій, облігацій сторонніх емітентів як державних, так і корпоративних. Акції, як правило, купуються тільки у перевірених, надійних емітентів, які здатні забезпечити стабільну дохідність за ними на кілька років. Основною метою таких вкладень є отримання стабільного доходу від вкладень або пайову участь в управлінні компанії, якщо пакет акцій дорівнює або перевищує половину акцій даного АТ. Робиться це з метою руйнування (банкрутства), поглинання підприємства, впливу цінову політику підприємства тощо.

До цієї групи фін. вкладень відносять та запозичення, що надаються іншим підприємствам на довгостроковий період.

Державні та муніципальні емісійні папери, як вид фін.вкладень

Держава, суб'єкти РФ, великі муніципальні освіти можуть емітувати ціни. папери, щоб залучити додаткові фінансові ресурси громадян, юр. осіб, іноземних інвесторів на покриття дефіциту у бюджетах різного рівня. У цьому укладається договір, описує умови угоди, боргові зобов'язання, виконання яких відповідальний емітент. Емітент у разі виступає гарантом погашення позик, наданого як державних і мун. позик або у вигляді прямого кредиту.

Найчастіше держава, суб'єкти РФ та муніципалітети випускають облігації. Вони є емісійними цінами. паперами, що закріплюють право їх власника на відшкодування емітентом їхнього номіналу та купонного доходу на обумовлену дату.

Фед. орган виконавчої гілки влади, що є юридичною особою, організує емісію держ. цінних паперів - облігацій короткострокової позики або облігацій федеральної позики.

Емісію цінних паперів від імені муніципалітету здійснює орган місцевого самоврядування у порядку, встановленому чинним законодавством.

Межі з емісії державних та муніципальних цін. паперів встановлюються Урядом РФ і що неспроможні перевищувати обсяг державного боргу.

Корпоративними вважають емісійні ціни. папери, розміщені випусками, закріплюють сукупність прав їх власника якесь майно чи відшкодування фінансових ср-в.

Процедура емісії корпоративних цін. паперів чітко регламентовано законодавством РФ.

Акції (звичайні чи привілейовані) підтверджують те, що їх власник вніс свою частку до статутного капіталу АТ – емітента і закріплюють за ним права на те, щоб отримувати частину прибутку товариства у формі дивідендного доходу.

Облігації закріплюють боргові відносини між емітентом та набувачем і дають право останньому на отримання винагороди (купона) після закінчення терміну, протягом якого емітент зобов'язується погасити ціни. папір.

Ще одним різновидом боргового паперу є вексель. Він то, можливо простий, тобто. випущений на ім'я конкретного набувача, або переказний, який власник має право передати будь-якій іншій особі.

Деколи недоцільним є фін. вкладення векселя, т.к. в повному обсязі вони можуть приносити дохід набувачу (якщо відсоток від номіналу, який векселеприобретатель може одержати після закінчення терміну дії паперу, не зазначений, такий вексель не принесе дохід його власнику).

Цей вид вкладень дозволяє вкладнику як отримувати додатковий дохід, а й безпосередньо управляти організацією. Наприклад, купуючи пакет акцій, фірма-покупець автоматично вкладає у статутний капітал товариства-емітента, отримуючи усі права акціонера.

Також можна вкладатися в КК організацій за допомогою перерахувань на розрахунковий рахунок конкретної організації різної форми власності, таким чином вкладник оплачує частку КК.

А також можливе здійснення вкладення у майновій, матеріальній, речовій формі з основних засобів підприємства.

Надання позики іншим організаціям

Фін. вкладення можна здійснити і за допомогою надання запозичення ден. ср-в іншим організаціям, надавши їм тимчасово вільні ден. кошти визначений термін під певний відсоток. Передбачається також, що у разі невчасної виплати позики на позичальника можуть накладатися штрафні санкції.

Цей вид фінансових вливань дозволяє підприємству, що у ролі кредитора, заробити гроші. Але також варто враховувати високий ризик таких фінансових вкладень, оскільки підприємство-позичальник може робити виплати не вчасно або зовсім збанкрутувати.

Депозитні вклади

Відкриття депозитного рахунки у комерційному банку дає можливість його відкривачеві поповнювати рахунок, отримуючи нараховані відсотки від банку користування грошовими ср-вами вкладника.

Ще нещодавно цей вид фін. вкладень не популярний, т.к. у разі банкрутства комерційного банку відшкодовувалась мізерно частка вкладених коштів, до того ж, відсотки за вкладами були порівняно невеликі. Зараз розмір мінімального відшкодування вкладу по депозиту становить сімсот тисяч рублів, а відсотки динамічні, щорічно зростають, що дозволяє вкладникам отримувати непоганий стабільний приріст ден. коштів, що зберігаються на депозиті.

У цьому випадку йдеться про дебіторську заборгованість, яка купується на підставі переуступки прав вимоги. Ця операція називається цессией (контракт переуступки). Відповідно, як і в будь-якій інш. угоді, в ній беруть участь дві сторони: цесіонер (набувач) та цедент (який продає вимогу).

Договір цесії оформляється в тому порядку, який затверджений Цивільним Кодексом РФ та чинним федеральним законодавством.

Особа, яка поступилася правом вимоги, повинна віддати всі необхідні документи, що засвідчують право вимоги.

Перед укладанням такого роду угоди сторонам необхідно ретельно перевірити платоспроможність, ліквідність активів, чи позичальник зможе розплатитися з боргом.

У результаті варто сказати, що кожен із розглянутих у статті видів фінансових вкладень може принести чималий прибуток, а може й розорити вкладника. Важливо лише грамотно оцінити всі можливі ризики та свої можливості. Можна вкласти невелику суму і мати нехай невеликий, але стабільний дохід, а можна поставити на кін все, програти і залишитися ні з чим.

- цінний папір, що засвідчує суму вкладу письмового свідоцтва банку про депонування коштів.

Види фінансових вкладень та їх оцінка

Здійсненню фінансових вкладень має передувати ретельний аналіз ринку фінансових активів, що сприяє вибору оптимального варіанту, що забезпечує надійність і прибутковість вкладень, що здійснюються.

Фінансові вкладення- Інвестиції в цінні папери інших організацій, витрати на придбання; кошти, надані в борг на території Росії та за її межами; депозитні вклади у кредитних організаціях; дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, та ін.

Відповідно до ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень" до складу фінансових вкладень організації з метою бухгалтерського обліку необхідно включати такі активи: державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій, у тому числі боргові цінні папери, у яких дата та вартість погашення визначено (облігації, векселі); вклади до статутних (складених) капіталів інших організацій (у тому числі дочірніх та залежних господарських товариств); надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі відступлення права вимоги та ін.

У складі фінансових вкладень враховуються також вклади товариства за договором простого товариства (табл.12.1).

Склад фінансових вливань

Для прийняття до бухгалтерського обліку активів як фінансові вкладення необхідно одноразове виконання наступних умов:

• наявність правильно оформлених документів, що підтверджують існування права в організації на фінансові вкладення та отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;
• перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних із фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та ін.);
• здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів, або приросту їх вартості (у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення та його покупною вартістю, внаслідок його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості тощо).

До фінансових вкладень організації не належать:

• власні акції, викуплені акціонерним товариством в акціонерів для подальшого перепродажу чи анулювання;
• векселі, видані організацією-векселедавцем та отримані організацією-продавцем при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги (в рахунок оплати цих товарів (робіт, послуг), якщо платником за ними є сам покупець;
• вкладення організації в нерухоме та інше майно, що має матеріально-речову форму, що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу, тобто активи, що мають матеріально-речову форму, такі як основні засоби, матеріально-виробничі запаси, а також нематеріальні активи, що не є фінансовими вкладеннями;
• дорогоцінні метали, ювелірні вироби, витвори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані для здійснення звичайних видів діяльності.

Одиниця бухгалтерського обліку фінансових вкладень обирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної та достовірної інформації про ці вкладення, а також належний контроль за їх наявністю та рухом. Залежно від характеру фінансових вкладень, порядку їх придбання та використання одиницею фінансових вкладень може бути серія, партія тощо однорідна сукупність фінансових вкладень.

Організація веде аналітичний облік фінансових вкладень для того, щоб забезпечити отримання інформації щодо одиниць бухгалтерського обліку фінансових вкладень та організацій, у які здійснено ці вкладення (емітентам цінних паперів, іншим організаціям, учасником яких є організація, організаціям-позичальникам тощо).

Організації необхідно проводити аналітичний облік фінансових вкладень. Організація може формувати в аналітичному обліку додаткову інформацію про фінансові вкладення організації, зокрема у межах їх груп (видів).

Пункт 6 ПБО 19/02 окремо застерігає, яку інформацію про цінні папери в цьому випадку слід розкрити. За прийнятими до бухгалтерського обліку державними цінними паперами та цінними паперами інших організацій в аналітичному обліку повинна бути сформована як мінімум наступна інформація: найменування емітента та назва цінного паперу, номер, серія тощо, д., номінальна ціна, ціна покупки, витрати, пов'язані з придбання цінних паперів, загальна кількість, дата купівлі, дата продажу або іншого вибуття, місце зберігання. Особливості оцінки та додаткові правила розкриття у бухгалтерській звітності інформації про фінансові вкладення у залежні господарські товариства встановлюються окремим нормативним актом з бухгалтерського обліку.

Надходження та початкова оцінка фінансових вкладень

Відповідно до Цивільного кодексу РФ цінні папери є рухомим майном організації. Як і будь-яке інше майно, вони підлягають обов'язковій грошовій оцінці відображення у бухгалтерському обліку. Фінансові вкладення при прийнятті до обліку поділяються на дві групи: якими можна визначити поточну ринкову вартість і якими цього зробити не можна. До першої групи належать цінні папери, що котируються, паї (якщо засновник пайового фонду регулярно публікує їх ціну), а також інші фінансові вкладення, поточна вартість яких документально підтверджена. При цьому фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

Початковою вартістю фінансових вкладень, придбаних за плату в інших організацій, визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, за винятком податку на додану вартість та інших податків, що відшкодовуються (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації про податки і збори).

Фактичними витратами на придбання активів як фінансові вкладення є:

• суми, що сплачуються відповідно до договору продавцю;
• суми, що сплачуються організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані із придбанням зазначених активів. У разі, якщо організації надано інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з прийняттям рішення про придбання фінансових вкладень, та організація не приймає рішення про таке придбання, вартість зазначених послуг відноситься на фінансові результати комерційної організації (у складі операційних витрат) або збільшення видатків некомерційної організації. звітного періоду, коли було прийнято рішення не набувати фінансових вкладень;
• винагороди, що сплачуються посередницької організації або іншій особі, через яку придбано активи як фінансові вкладення;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням активів як фінансові вкладення.

Не включаються до фактичних витрат на придбання фінансових вкладень загальногосподарські та інші аналогічні витрати, за винятком випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням фінансових вкладень.

Фактичні витрати на придбання активів як фінансові вкладення можуть визначатися (зменшуватися або збільшуватися) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата здійснюється в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), до прийняття активів як фінансові вкладень до бухгалтерського обліку

У разі несуттєвості величини витрат (крім сум, що сплачуються відповідно до договору продавцю) на придбання таких фінансових вкладень, як цінні папери, порівняно із сумою, що сплачується відповідно до договору продавцю, такі витрати організація має право визнавати іншими операційними витратами організації у тому звітному. період, у якому було прийнято до бухгалтерського обліку зазначені цінних паперів.

Початковою вартістю фінансових вкладень, внесених у рахунок вкладу статутний (складковий) капітал організації, визнається їх грошова оцінка, узгоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше передбачено законодавством Російської Федерации.

Початковою вартістю таких фінансових вкладень, як цінні папери, отримані організацією безоплатно від засновників чи інших організацій та осіб, визнається:

• їхня поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Для цілей цього Положення під поточною ринковою вартістю цінних паперів розуміється їхня ринкова ціна, розрахована в установленому порядку організатором торгівлі на ринку цінних паперів;
• сума коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу отриманих цінних паперів на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку — для цінних паперів, за якими організатором торгівлі на ринку цінних паперів не розраховується ринкова ціна.

Початковою вартістю фінансових вкладень, придбаних за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визнається вартість активів, переданих чи переданих організацією. Вартість активів, переданих чи підлягають передачі організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.

У разі неможливості встановлення вартості активів, переданих або підлягаючих передачі організацією, вартість фінансових вкладень, отриманих організацією за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визначають, виходячи з вартості, за якою за порівнянних обставин набувають аналогічні фінансові вкладення.

Початковою вартістю фінансових вкладень, внесених рахунок вкладу організації-товариша за договором простого товариства, визнається їх грошова оцінка, узгоджена товаришами у договорі простого товариства.

Початкова вартість фінансових вкладень, вартість яких при придбанні визначено в іноземній валюті, визначається в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Цінні папери, які не належать організації на праві власності, господарського відання чи оперативного управління, але перебувають у її користуванні чи розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до бухгалтерського обліку в оцінці, передбаченій у договорі.

Початкова вартість фінансових вкладень, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, може змінюватись у випадках, встановлених законодавством та цим Положенням.

Для цілей наступної оцінки фінансові вкладення поділяються на дві групи: фінансові вкладення, якими можна визначити поточну ринкову вартість у встановленому цим Положенням порядку, та фінансові вкладення, якими їх поточна ринкова вартість не визначається.

Фінансові вкладення, за якими можна визначити в установленому порядку поточну ринкову вартість, відображаються у бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їхньої оцінки на попередню звітну дату. Зазначене коригування організація може здійснювати щомісяця чи щокварталу.

Різниця між оцінкою фінансових вкладень за поточною ринковою вартістю на звітну дату та попередньою оцінкою фінансових вкладень стосується фінансових результатів у комерційної організації (у складі операційних доходів або витрат) або збільшення доходів або витрат у некомерційної організації в кореспонденції з урахуванням обліку фінансових вкладень.

Фінансові вкладення, за якими не визначається поточна ринкова вартість, підлягають відображенню у бухгалтерському обліку та у бухгалтерській звітності на звітну дату за первісною вартістю.

При придбанні фінансових вкладень за рахунок позикових коштів витрати на отримані кредити та позики враховуються відповідно до Положення з бухгалтерського обліку ПБУ 10/99 "Витрати організації" та Положення з бухгалтерського обліку ПБУ15/01 "Облік позик і кредитів та витрат на їх обслуговування".

Однією з основних складових фінансових вливань є цінних паперів. До звернення відповідно до Цивільного кодексу РФ на фондовому ринку Росії допущені такі види цінних паперів: державні облігації, облігації, векселі, чеки, депозитний та ощадний сертифікати, банківські ощадні книжки на пред'явника, просте та подвійне складські свідоцтва (і кожна їх частина), коносаменти, акції, приватизаційні цінні папери, житлові сертифікати, а також похідні цінні папери – опційні свідоцтва.

Усі цінні папери мають містити обов'язкові реквізити. Їх відсутність чи невідповідність тягне за собою недійсність здійснюваної у вигляді їх угоди.

Купівля цінних паперів

При придбанні цінних паперів за плату, до їх первісної вартості включаються:

• суми, сплачені продавцю;
• вартість інформаційних та консультаційних послуг, пов'язаних із придбанням цих паперів;
• винагорода посередникам;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з купівлею паперів.

До цього списку не включені відсотки за позиками, отримані для придбання цінних паперів (п. 3.2 наказу Мінфіну від 15 січня 1997 р. № 2). З 1 січня 2003 р. відсотки за такими позиками не збільшують вартість фінансових вкладень (цінних паперів), відображених на балансовому рахунку 58 "Фінансові вкладення". Вони мають бути віднесені до операційних витрат (субрахунок 91/2 "Інші витрати").

Виняток становить лише той випадок, коли отриману позику компанія використовує для попередньої оплати. Тоді у сумі відсотків необхідно збільшувати дебіторську заборгованість (п. 15 ПБУ15/01). Але робити це потрібно, перш ніж папери прийняті до обліку. Також у витрати на купівлю цінних паперів не входять загальногосподарські витрати (якщо вони безпосередньо не пов'язані з цією покупкою).

приклад. Організація придбала 100 облігацій сторонньої організації. Ціна кожної облігації - 450 руб. Брокерська комісія становила 540 руб. (У тому числі ПДВ - 90 руб.).

Бухгалтер повинен зробити проведення:

• дебет рахунки 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями", кредит рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - 90 руб. - Відображено ПДВ з брокерських послуг;
• дебет рахунки 58/2 " Боргові цінних паперів " , кредит рахунки 76 " Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами " - 45 450 крб. (45 000+
  + 540 - 90) - облігації оприбутковані на баланс.

Відповідно до Податкового кодексу РФ цінні папери ПДВ не оподатковуються, тому відображати вхідний ПДВ щодо них не потрібно.

У договорі купівлі-продажу може бути передбачено, що цінні папери (а також послуги на їх придбання) оплачуються в рублях за курсом іноземної валюти на день перерахування грошей покупцем. У такій ситуації ціна покупки коригується (збільшується чи зменшується) на величину сумових різниць. Щоправда, робити це можна лише до того, як папери прийняті до обліку.

Як правило, більшу частину витрат на покупку складає безпосередньо вартість цінних паперів. Якщо частка всіх витрат, що залишилися, не перевищує 5% від сум, що сплачуються продавцю, то їх можна врахувати як операційні витрати.

приклад. Скористаємося умовою попереднього прикладу.

Інші витрати на купівлю облігацій склали 1% (540 руб. - 90 руб.) / 45 000 руб., Що менше 5%. Тому бухгалтер може врахувати їх або на субрахунку 58/2 "Боргові цінні папери", або на субрахунку 91/2 "Інші витрати". У другому випадку необхідно зробити проведення:

• дебет рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", кредит рахунка 51 "Розрахункові рахунки" - 45 000 руб. (100 шт. * 450 руб.) - Перераховані гроші в оплату облігацій;
• дебет рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", кредит рахунка 51 "Розрахункові рахунки" - 540 руб. - Сплачено винагороду брокерської компанії;
• дебет рахунки 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями", кредит рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - 90 руб. - Відображено ПДВ з брокерських послуг.

Фінансові вкладення залежно від термінів, на які вони зроблені, поділяються на 2 види: довгострокові та короткострокові.

Термін повернення довгострокових фінансових вливань перевищує 1 рік. До таких вкладень відносять вклади у статутні капітали інших організацій, зокрема витрати там на придбання акцій, відсоткові облігації, надання позик.

Термін повернення чи погашення короткострокових фінансових вливань вбирається у 1 рік. До цього виду фінансових вкладень відносяться і вкладення цінних паперів, термін погашення якими встановлено без наміру отримувати дохід понад рік.

Для обліку фінансових вкладень призначено рахунок 58 "Фінансові вкладення".

Порядок відображення позик на рахунках бухгалтерського обліку позик наступний:

відображення суми коштів, переданих у борг іншої організації:

• дебет рахунки 58/3 "Надані позики",
• кредит рахунка 51 "Розрахункові рахунки";

нарахування відсотків за виданою позикою:

• дебет рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами,
• кредит рахунка 99 "Прибутки та збитки";

оплата належних відсотків за виданою позикою:

• кредит рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

Сторона, яка отримує позикові кошти, зобов'язана сплатити до бюджету податок на додану вартість.

При погашенні отриманих позик провадиться наступний запис у бухгалтерському обліку:

• дебет рахунки 51 "Розрахункові рахунки",
• Кредит рахунки 58 "Фінансові вкладення".

Фінансові вкладення у балансі - цеактиви, які мають певні ознаки, чітко окреслені чинним законодавством. Бухгалтер має відрізняти фінансові вкладення від інших активів.

Фінансові вкладення у структурі балансу

У структурі балансу фінансові вкладення - це активи, що заносяться до рядків 1170 і 1240. Рядок 1170 розташований у першому розділі балансу «Необоротні активи», а рядок 1240 — у другому розділі («Оборотні активи»). У рядку 1170 фіксують суми довгострокових фінвкладень (терміном понад рік), а рядку 1240 — короткострокових (термін, не перевищує року).

У бухобліку розбивку фінвкладень за терміном, на який вони сформовані, необхідно проводити обов'язково, оскільки це передбачено інструкцією щодо застосування плану рахунків (наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н, далі наказ 94н) та ПБО 19/02.

Основна частина фінвкладень, що відображаються у рядках 1170 та 1240 балансу, у бухобліку зафіксована у формі дебетового сальдо рах. 58, у якому і ведеться облік финвложений. До нього додається дебетове сальдо фінансових вкладень за рахунками 55 та 73 (у частині депозитів та позик працівникам підприємства відповідно). Крім того, сума дебетових сальдо рахунків 58, 55, 73 має бути зменшена на сальдо за кредитом рахунки 59 (формування резервів за фінвкладеннями).

ВАЖЛИВО! Активи, відображені на рахунках 55 і 73, що відносяться до фінвкладень, доцільно враховувати окремих субрахунках залежно від терміну вкладень. Тоді при формуванні балансу не виникне проблем із заповненням рядків 1170 та 1240.

Розглянемо докладніше, які активи відбиваються на рахунку 58.

Рахунок 58 «Фінансові вкладення»

Наказом 94н встановлено наступний перелік субрахунків рахунку 58:

• 58.1 - паї та акції;
• 58.2 - боргові цінні папери;
• 58.3 - надані позики;
• 58.4 - Вклади за договором простого товариства.

Проте закон не забороняє підприємствам самостійно встановлювати перелік субрахунків відповідно до цілей своєї облікової політики. У той самий час у наказі 94н однозначно зазначено, що це підприємство зобов'язане забезпечити розбивку финвложений на довгострокові і короткострокові.

Тому якщо на підприємстві є фінансові вкладення з терміном до 12 місяців і більше 12 місяців, необхідно організувати їхній відокремлений бухоблік, що дозволяє відокремити суми довгострокових фінвкладень від короткострокових.

Проведення по операціях з фінвкладеннями за рахунком 58 можуть мати такий вигляд:

Облік фінансових вкладень на рахунках 55.3 та 73.1, типові проведення

На рахунку 55.3 відображаються депозити підприємства - кошти, надані фінансовим структурам з метою отримання процентного доходу. Вони можуть бути короткостроковими чи довгостроковими. На рахунку 73.1 відбиваються позики, надані підприємством своїм працівникам.

Наведемо деякі типові проведення при обліку фінвкладень на рахунках 55.3 та 73.1.

		Опис операції
Рахунок 55.3 "Депозитні рахунки"
		Перераховано кошти на депозитний рахунок
		Нарахування процентів за вкладом
		Відсотки перераховані на депозитний рахунок (якщо підприємство не знімає їх)
		Відсотки переведені на розрахунковий рахунок підприємства
		Закриття депозиту
Рахунок 73.1 "Розрахунки з персоналом за наданими позиками"
		Видано позику з каси підприємства працівникові
		Позика перерахована на картку працівника
		Підприємство нарахувало відсотки за позикою, виданою працівникові (якщо договір позики це передбачає)
		Утримання процентів або суми позики із зарплати працівника
		Повернення позики працівником до каси підприємства
		Підприємство списало заборгованість працівника за позикою (якщо ухвалено таке рішення)

Облік відсотків за фінвкладеннями

Операції з надання позик відображаються з використанням субрахунку 58.3 «Надані позики». Такі фінвкладення мають бути оформлені договорами позики. Істотною інформацією у договорі є сума та термін позики, а також величина відсотків, що нараховуються за такими зобов'язаннями.

Типові проводки можуть виглядати так:

Підсумки

Фінансові вкладення у балансі відображають за рядками 1170 та 1240. При цьому відповідно до чинного бухгалтерського законодавства необхідно організувати відокремлений бухоблік короткострокових та довгострокових фінвкладень.

Баланс – основний вид бухгалтерських звітів. Він показує стан (майно та фінанси) організації за певний термін та/або на поточний момент. Ділиться на два пункти – пасив та актив, які обов'язково рівні один одному. Вони, у свою чергу, поділяються на підпункти, де відображаються типи активу та пасиву відповідно. Структура балансу закріплена наказом Мінфіну РФ 1999 року за номером 43н.

Короткострокові фінансові вкладення (КФВ)

До фінансових вкладень відносяться	До фінансових вкладень не належать
Державні та муніципальні цінні папери	Власні акції, викуплені в акціонерів
Цінні папери інших організацій, зокрема. облігації, векселі	Векселі, видані організацією векселедавцем організації-продавцю під час розрахунків за продукцію, послуги, роботи
Вклади до статутних (складених) капіталів інших організацій, у т.ч. дочірніх та залежних господарських товариств	Вкладення у нерухоме та інше майно, що має матеріально-речову форму, що надаються за плату в тимчасове користування з метою отримання доходу
надані іншим організаціям позики	Дорогоцінні метали, ювелірні вироби, витвори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані не для здійснення звичайних видів діяльності
Депозитні вклади у кредитних організаціях
Дебіторська заборгованість, придбана виходячи з поступки права вимоги тощо.
У складі фінансових вливань враховуються також вклади організації - товариша за договором простого товариства.	Активи, що мають матеріально-речову форму, такі як кошти, матеріально-виробничі запаси, а також нематеріальні активи не є фінансовими вкладеннями.

Короткострокові фінансові вкладення (КФВ) — кошти, вкладені терміном, що не перевищує дванадцять місяців із дня останнього звіту. Вони перебувають у групі «Актив», в другому пункті Бухгалтерського Балансу, код стр.1240. Там відображаються всі напрямки фінансових вкладень: цінні папери (боргові), передані позики (з урахуванням %%), куплені права, акції, вклади за договорами товариств, депозит (поділяються на рублі та іноземну валюту).

Сюди не можна віднести позики, які є безвідсотковими, оскільки вони вважаються вкладенням. Якщо термін по якомусь із пунктів не встановлено, але отримувати прибуток або погасити кредит планується менш ніж за рік, така ситуація відображається у КФВ.

Напрями короткострокових фінансових вливань

КФВ – спосіб захисту організацією вільних коштів від інфляції чи отримання додаткових вигод, у перспективі. Так як вкладення такого роду мають високу ліквідність і входять до складу оборотних активів, вони стають на один щабель із засобами платежу, до їх обов'язків входить забезпечення фінансових зобов'язань власника.

Найчастіше короткострокові вклади роблять у матеріали чи сировину. Плюс цього виду вкладень – такі вклади найменше схильні до ризику бути втраченими тому, що ситуація в економіці може бути спрогнозована на строк у 12 місяців. Як фактори, що впливають, можна так само виявити політичну ситуацію і курс національної валюти.

Що ж до вкладів цінних паперів, то тут підприємство йде свідомий ризик, оскільки у разі найкраще вкладати кошти у ліквідні папери, які легко можна перевести у фінанси у час. Передбачити це може лише грамотний фахівець, можливо, навіть з використанням будь-яких аналітичних програм. Деякі підприємства спеціально звертаються до таких фахівців за порадою. Цей пункт короткострокових фінансових вливань можна відносити до ліквідним лише тому випадку, якщо папери мають мінімальний ризик падіння ціні і може бути легко реалізовані.

Якщо говорити про кредити, то, як правило, позики, видані на невеликі терміни, оподатковуються більшими відсотками, ніж довгострокові (ДФВ). Такий захід убереже фірму від неповернення коштів.

Підприємство має право перевести будь-який грошовий вклад із довгострокового до короткострокового, якщо змінюється його призначення чи намір його використовувати далі. Такий пункт має бути передбачений у статутних бухгалтерських документах компанії.

Приклад У лютому 2010 року організація отримала кредит від іншої фірми на термін 24 місяці, відповідно, вона має виплатити його у лютому 2012 року. У звіті за 2010 рік він відображатиметься у пункті про ДФВ. Через два роки він може бути переміщений до складу КФВ, оскільки час, що залишився на його виплату, не перевищує року.

Короткострокові фінансові вкладення вказуються на рахунку 58. Цей рахунок передбачено для відомої інформації про вкладення та їх рухи в рамках підприємства. Можуть бути відкриті підрахунки, наприклад, 58-1 – «Цінні папери». Облік ведеться за групами і типами вкладень організації, незалежно у країні розміщені кошти чи активи.

Інформація, яка має бути розкрита при зазначенні у звітах бухгалтера (мінімум)

1. Методи оцінки ФВ за їх типами.
2. Варіанти ситуацій, можливих при змінах цих методів, собівартість тих інвестицій, у яких визначена ціна і у яких її немає як такої, або визначити неможливо.
3. Різниця ціни на сьогоднішній день з вартістю, зазначеною в минулому звіті.
4. Вартість паперів, які перебувають у заставі, а також тих, що були передані іншим компаніям або приватним особам (без урахування продажів).
5. Інформація про резерви на випадок знецінення вкладів із зазначенням типу, розміру резервів та суми, на яку вони були використані у зазначеному році.
6. Дані про надані позики та боргові папери (дисконтована вартість, способи надання дисконту).